12月12日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》，稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人日前就政策調(diào)整的熱點(diǎn)問題接受《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》記者采訪，并進(jìn)行深入解讀。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)，通過全球一體化的經(jīng)營(yíng)模式和復(fù)雜的稅收規(guī)避納稅，造成對(duì)各國(guó)稅基的侵蝕。二十國(guó)集團(tuán)（G20）實(shí)施“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移”行動(dòng)計(jì)劃，在全球掀起打擊稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的浪潮。我國(guó)也緊隨其后，參與到這一浪潮當(dāng)中。

　　在今年11月的二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)上，國(guó)家主席習(xí)近平指出，“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力”。這是我國(guó)最高領(lǐng)導(dǎo)人，首次在國(guó)際重大政治場(chǎng)合就稅收問題發(fā)表重要意見。“《辦法》的制定和出臺(tái)正是落實(shí)G20稅制改革，開展打擊國(guó)際逃避稅采取的一項(xiàng)有力措施。”這位負(fù)責(zé)人說。

　　同時(shí)，《辦法》的出臺(tái)也是為了適應(yīng)我國(guó)自身反避稅工作的新形勢(shì)。據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，2008年我國(guó)《企業(yè)所得稅法》首次引入“一般反避稅”條款，作為打擊避稅行為的重要手段。經(jīng)過近幾年的實(shí)踐，一般反避稅作為反避稅兜底措施，在整個(gè)反避稅工作中的作用日益突出，但現(xiàn)行的法律法規(guī)缺乏具體的操作指引，難以保證案件處理的統(tǒng)一性和規(guī)范性。稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司積極借鑒其他國(guó)家一般反避稅管理的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合我國(guó)工作實(shí)踐，出臺(tái)該《辦法》。

　　一般反避稅，是針對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排。這位負(fù)責(zé)人說，這里有兩個(gè)要素，一是不具有合理商業(yè)目的，在評(píng)估一項(xiàng)安排的合理商業(yè)目的時(shí)，需要根據(jù)個(gè)案的具體情況，綜合考慮各方面因素，重點(diǎn)判斷該安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；另一個(gè)要素是獲取稅收利益，稅收利益包括減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

　　“當(dāng)然，不能僅僅因?yàn)橐豁?xiàng)安排獲取了稅收利益，就認(rèn)定其為一般反避稅安排。”該負(fù)責(zé)人解釋說，因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》為企業(yè)提供了法定的稅收優(yōu)惠，如果企業(yè)符合條件享受稅收優(yōu)惠政策的，不屬于一般反避稅的范疇。

　　因而，為便于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)判定及納稅人自我評(píng)估，《辦法》明確了避稅安排的主要特征：一是以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的；二是以形式符合稅法規(guī)定但與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

根據(jù)新政策，一旦啟用一般反避稅條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的類似安排為基準(zhǔn)，迅速做出應(yīng)對(duì)和安排。

　　值得注意的是，一般反避稅措施并不是一開始就會(huì)啟用。“只有當(dāng)一項(xiàng)避稅安排，不能夠適用任何一項(xiàng)具體反避稅條款時(shí)，我們才會(huì)啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。”該負(fù)責(zé)人表示。

　　也正是基于“最后一關(guān)”的重要性，新《辦法》對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取一般反避稅措施制定了一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鞒绦颍灤┝?、調(diào)查、結(jié)案3個(gè)階段。據(jù)該負(fù)責(zé)人介紹，《辦法》對(duì)每個(gè)階段中不同層級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任的職能和權(quán)限，都作出了詳細(xì)規(guī)定。“這樣的工作程序嚴(yán)謹(jǐn)且具有可操作性，能夠保證一般反避稅措施能夠公平和公正地執(zhí)行。”這位負(fù)責(zé)人表示。

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